国产99在线观看-国产99在线a视频-国产99在线-国产99页-色网在线视频-色网在线观看

境外所得個(gè)稅政策出臺(tái),“走出去”的高凈值人士及投資于中國(guó)的外籍

2020年1月17日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告[2020]3號(hào),以下簡(jiǎn)稱“3號(hào)公告”),明確了新個(gè)稅法框架下境外所得的個(gè)稅政策,適用于2019年度及以后年度稅收處理事宜。公告中適用于中國(guó)稅收居民的境外稅收抵免政策作為消除重復(fù)征稅的重要途徑,不僅影響“走出去”的中國(guó)個(gè)人和企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)和運(yùn)...

摘要

摘要

2020年1月17日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告[2020]3號(hào),以下簡(jiǎn)稱“3號(hào)公告”),明確了新個(gè)稅法框架下境外所得的個(gè)稅政策,適用于2019年度及以后年度稅收處理事宜。

公告中適用于中國(guó)稅收居民的境外稅收抵免政策作為消除重復(fù)征稅的重要途徑,不僅影響“走出去”的中國(guó)個(gè)人和企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)和運(yùn)營(yíng)成本,也是稅務(wù)機(jī)關(guān)境外所得個(gè)稅征管的重點(diǎn),同時(shí),這一環(huán)節(jié)技術(shù)性相對(duì)較高,征納實(shí)踐中對(duì)政策的把握也很關(guān)鍵。

公告同時(shí)明確了新個(gè)稅法下境外所得的判定標(biāo)準(zhǔn),其中轉(zhuǎn)讓境外成立的以中國(guó)不動(dòng)產(chǎn)為主的公司股權(quán)取得的所得判定為來(lái)源于中國(guó)的所得,是中國(guó)個(gè)人所得稅法下來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)的重大變化,將特別對(duì)投資于中國(guó)的外籍人士帶來(lái)重要影響。

居民個(gè)人的境外所得計(jì)稅及境外稅收抵免

居民個(gè)人的境外所得計(jì)稅及境外稅收抵免

此前,境外所得個(gè)稅處理的主要政策依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]44號(hào),以下簡(jiǎn)稱“44號(hào)文”)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]126號(hào),以下簡(jiǎn)稱“126號(hào)文”)及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào),以下簡(jiǎn)稱“162號(hào)文”)等。近年來(lái),中國(guó)各類企業(yè)“走出去”的步伐不斷加快,赴境外工作生活的員工群體迅速擴(kuò)大。此外,也有很多個(gè)人走出國(guó)門在境外直接受雇、投資或經(jīng)營(yíng)。原有境外所得個(gè)稅政策相對(duì)簡(jiǎn)單、缺乏具體操作指引,征納雙方在實(shí)踐中都面臨不少難題。

3號(hào)公告一方面沿用了原境外所得和稅收抵免政策的主要原則和征管方式,同時(shí)按照新個(gè)稅法的變化,對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行了補(bǔ)充細(xì)化和調(diào)整。

① 居民個(gè)人境外所得的計(jì)稅

居民個(gè)人境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法遵循新個(gè)稅法綜合與分類相結(jié)合的原則,綜合征稅的項(xiàng)目境內(nèi)外所得合并計(jì)稅(包括綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得),分類征稅的項(xiàng)目境外所得單獨(dú)計(jì)稅(例如利息股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得等)。在計(jì)稅時(shí),需要注意應(yīng)依照中國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

② 居民個(gè)人境外稅收抵免

從國(guó)際慣例來(lái)看,境外稅收抵免制度是消除所得來(lái)源國(guó)和納稅人居民國(guó)就同一所得重復(fù)征稅的主要途徑。3號(hào)公告延續(xù)了44號(hào)文“分國(guó)不分項(xiàng)抵免,超限未抵免部分分國(guó)結(jié)轉(zhuǎn)”的境外稅收抵免原則。

居民個(gè)人按照以下主要步驟確定境外稅收抵免:

A、符合條件的境外所得稅額方可抵免

3號(hào)公告對(duì)于可抵免的境外稅額需要符合的條件進(jìn)行了細(xì)化,其中特別列舉了幾種“不包括”在可抵免境外稅額中的情形,與企業(yè)所得稅境外稅收抵免的相關(guān)規(guī)定基本一致。個(gè)人繳納的境外社保稅費(fèi)、并非最終應(yīng)納稅額的境外預(yù)(扣)繳所得稅等,都不能作為可抵免境外稅額。

觀察與關(guān)注

實(shí)踐中,各國(guó)/地區(qū)的稅制不同,稅種名目各異,有些境外稅種雖然名稱不是個(gè)人所得稅并且單獨(dú)計(jì)稅,但如果本質(zhì)也屬于所得稅性質(zhì),按照3號(hào)公告的規(guī)定,是可以進(jìn)行稅收抵免的,因此需要對(duì)于個(gè)人在境外繳納的稅種性質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。此外,對(duì)于“不包括”情形中關(guān)于“境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)?rdquo;的規(guī)定,其中“利害關(guān)系人”如何理解和把握也需要考量。

B、 稅收協(xié)定待遇及稅收饒讓的處理

根據(jù)3號(hào)公告的規(guī)定,按照稅收協(xié)定,來(lái)源國(guó)不應(yīng)征收的境外所得稅不能用于稅收抵免。

公告還特別明確了稅收協(xié)定饒讓條款的處理方法,提高了個(gè)人與企業(yè)境外所得稅收抵免在這一問(wèn)題上的政策一致性,從而確保在境外工作或投資的居民個(gè)人切實(shí)享受對(duì)方國(guó)家/地區(qū)提供的稅收優(yōu)惠,有利于支持境內(nèi)企業(yè)和個(gè)人“走出去”。

觀察與關(guān)注

企業(yè)及個(gè)人需要了解中國(guó)與所得來(lái)源地國(guó)家/地區(qū)的稅收協(xié)定或安排,才能確保充分享受協(xié)定待遇,避免重復(fù)征稅。此外,我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定及安排中,饒讓條款并非普遍適用的條款,且不同協(xié)定中饒讓條款的具體內(nèi)容也有區(qū)別,需要進(jìn)行確認(rèn)。另外,稅收饒讓情形下納稅人并未實(shí)際全額繳納境外所得稅,提供充足的信息資料支持和證明稅收抵免就更加重要,實(shí)踐中的具體要求值得關(guān)注。

C、 所得來(lái)源地納稅年度與公歷年度不一致的處理

所得來(lái)源地與中國(guó)的納稅年度不一致情形下的境外所得計(jì)稅及稅收抵免一直是實(shí)操難點(diǎn)之一,3號(hào)公告對(duì)此進(jìn)行了明晰。所得來(lái)源地納稅年度涉及兩個(gè)公歷年度的,按照來(lái)源地納稅年度最后一天所在的公歷年度,確認(rèn)對(duì)應(yīng)的中國(guó)納稅年度。例如,2019/2020香港納稅年度結(jié)束于2020年3月31日,該香港納稅年度境外所得對(duì)應(yīng)的就是內(nèi)地2020納稅年度,以此為基礎(chǔ)進(jìn)行境外所得納稅申報(bào)和稅收抵免。

觀察與關(guān)注

這種處理方法相對(duì)簡(jiǎn)明,同時(shí)可能帶來(lái)外派開(kāi)始或結(jié)束等年度繳稅情況的波動(dòng),境外稅收抵免需要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)的時(shí)間才能完成等影響,納稅人及其境內(nèi)派出企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前評(píng)估。

③ 居民個(gè)人境外所得及稅收抵免相關(guān)的征管要求

3號(hào)公告對(duì)于境外所得及稅收抵免納稅申報(bào)相關(guān)的期限、地點(diǎn)、境外納稅憑證、預(yù)扣繳及信息報(bào)送、適用匯率等征管要求進(jìn)行了明確。

A、納稅申報(bào)期限 – 次年3月1日至6月30日,新增“追溯抵免”

居民個(gè)人境外所得的納稅申報(bào)應(yīng)按照稅法規(guī)定的期限完成。需要注意的是,公告沒(méi)有保留126號(hào)文提供的“所得來(lái)源國(guó)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報(bào)納稅”的模式。在次年6月30日前,境外所得稅未申報(bào)結(jié)清不能取得納稅憑證的,應(yīng)當(dāng)先按期完成中國(guó)的納稅申報(bào),待境外納稅申報(bào)完成并取得納稅憑證后可以進(jìn)行追溯抵免,追溯期為五年。此外,稅收抵免完成后境外實(shí)繳稅額又發(fā)生變化的,還需要關(guān)注重新計(jì)算調(diào)整申報(bào)的要求。

B、境外納稅憑證 - 仍為必需,但要求更為靈活

3號(hào)公告放寬了對(duì)境外納稅憑證種類的要求,除了完稅證明,稅收繳款書、納稅記錄,有實(shí)際繳款憑證支持的境外納稅申報(bào)表/繳稅通知書等也可以作為申報(bào)稅收抵免的證明。

C、境內(nèi)派出方的預(yù)扣繳及信息報(bào)送義務(wù) - 基本保留

3號(hào)公告基本保留了126號(hào)文的相關(guān)要求,境內(nèi)派出方支付或負(fù)擔(dān)派出人員薪酬的,仍需履行境內(nèi)預(yù)扣繳義務(wù);境內(nèi)派出方未支付或負(fù)擔(dān)薪酬而且境外中方機(jī)構(gòu)未進(jìn)行預(yù)扣的,則需要在次年2月28日前履行外派人員信息報(bào)送義務(wù)。

觀察與關(guān)注

境外納稅憑證要求的相對(duì)寬松、境外稅收追溯抵免等對(duì)于納稅人和境內(nèi)派出企業(yè)來(lái)說(shuō)是利好消息。與此同時(shí),境內(nèi)派出企業(yè)需要重視境內(nèi)預(yù)扣繳及信息報(bào)送要求。

隨著個(gè)稅改革的深入,個(gè)稅領(lǐng)域先繳后退也將日益常態(tài)化。與綜合所得匯算清繳相比,境外所得及稅收抵免的復(fù)雜程度高、涉及期間長(zhǎng),先繳后退對(duì)于納稅人或企業(yè)的現(xiàn)金流影響相對(duì)較大,因此,境外所得納稅申報(bào),特別是涉及追溯抵免退稅的,相關(guān)流程的簡(jiǎn)便性、信息資料報(bào)送要求的務(wù)實(shí)性、退稅的快捷性等將是納稅人和相關(guān)企業(yè)的關(guān)注重點(diǎn),也是政策順利實(shí)施的關(guān)鍵。

根據(jù)3號(hào)公告的要求企業(yè)應(yīng)馬上著手進(jìn)行的工作包括:

梳理2019年度外派員工的基本信息、境內(nèi)個(gè)稅預(yù)扣繳情況等,確認(rèn)是否需要在2020年2月28日前履行信息報(bào)送義務(wù);

確認(rèn)外派員工2019納稅年度是否在派遣目的國(guó)/地區(qū)產(chǎn)生了納稅義務(wù),評(píng)估境外納稅申報(bào)結(jié)清稅款的時(shí)間,以及是否能夠在2020年3月至6月的申報(bào)當(dāng)期完成稅收抵免,盡快啟動(dòng)外派人員2019年度的境外所得納稅申報(bào)工作;

員工派遣目的國(guó)/地區(qū)2018/2019納稅年度一般結(jié)束于2019公歷年度,這一期間境外所得及稅收抵免的申報(bào)期限也是2020年3月至6月,由于跨越了新舊個(gè)稅法的轉(zhuǎn)換,在計(jì)稅時(shí)需要特別注意;

對(duì)于預(yù)期不能在2020年6月30日前辦理稅收抵免的,持續(xù)關(guān)注境外納稅申報(bào)進(jìn)展,及時(shí)進(jìn)行追溯抵免。

④ 注意要點(diǎn)

A、 跨境個(gè)人稅收處理的技術(shù)性較強(qiáng),了解對(duì)方國(guó)家/地區(qū)國(guó)內(nèi)法同時(shí)熟悉相關(guān)稅收協(xié)定或安排是確保個(gè)人正確申報(bào)境外所得和稅收抵免的重要基礎(chǔ),建議企業(yè)和個(gè)人在需要時(shí)及時(shí)尋求專業(yè)人士的幫助。

B、 企業(yè)員工外派安排中,年度結(jié)束后進(jìn)行境外所得和稅收抵免申報(bào)已是流程的最后環(huán)節(jié)。企業(yè)更需要關(guān)注外派計(jì)劃階段未雨綢繆,結(jié)合業(yè)務(wù)需要和可能的派遣方案,針對(duì)員工外派期間境內(nèi)外稅負(fù)進(jìn)行整體分析和估算,為派遣方案決策提供支持。

C、 越來(lái)越多的企業(yè)重視為外派員工進(jìn)行有針對(duì)性的薪酬稅務(wù)安排,包括稅負(fù)平衡等企業(yè)與個(gè)人分擔(dān)境內(nèi)外稅負(fù)的方案,在此過(guò)程中需要全面考慮中國(guó)與派遣目的國(guó)/地區(qū)的征管要求,厘清各方責(zé)任、建立相應(yīng)政策流程、與員工充分溝通,提升個(gè)人和企業(yè)境內(nèi)外的稅務(wù)合規(guī),降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

D、與以前分類稅制不同,個(gè)人如果取得工資薪金以外的境外綜合所得項(xiàng)目,需要合并計(jì)稅進(jìn)行稅收抵免,對(duì)于這種情況,企業(yè)可以委托第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助處理,避免個(gè)人信息保密方面的顧慮。

E、 對(duì)于同時(shí)需要進(jìn)行境內(nèi)預(yù)扣繳與境外扣繳/納稅的情況,企業(yè)需要做好預(yù)算,妥善安排和處理企業(yè)及員工個(gè)人的現(xiàn)金流,與境外關(guān)聯(lián)方及員工密切溝通,做好境外納稅申報(bào)管理和信息資料收集,以便及時(shí)在境內(nèi)完成稅收抵免申報(bào),取得退稅。

F、 境外稅收抵免作為復(fù)雜程度相對(duì)較高的涉稅事項(xiàng),在實(shí)操中,與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持有效的溝通,把握征管的具體要求也十分重要。

G、 隨著3號(hào)公告的出臺(tái),境外所得個(gè)稅管理力度和執(zhí)行的一致性也將不斷提升。企業(yè)需要高度重視預(yù)扣繳、信息報(bào)送等相關(guān)義務(wù),并建議在專業(yè)人士的協(xié)助下,加強(qiáng)外派員工對(duì)新政的理解,以確保企業(yè)和個(gè)人的稅務(wù)合規(guī)。與此同時(shí),期待隨著個(gè)稅改革的進(jìn)一步推進(jìn)和征管體制的持續(xù)完善,個(gè)人境外稅收抵免制度不斷優(yōu)化,為“走出去”的企業(yè)和個(gè)人繼續(xù)減負(fù)。

境外所得來(lái)源地判定規(guī)則變化及對(duì)投資中國(guó)的外籍投資者個(gè)人的影響

境外所得來(lái)源地判定規(guī)則變化及對(duì)投資中國(guó)的外籍投資者個(gè)人的影響

新個(gè)稅法下的九項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得中,除了經(jīng)營(yíng)所得和偶然所得以外的其他所得項(xiàng)目境內(nèi)外來(lái)源地的劃分原則在此前發(fā)布的法律法規(guī)中已陸續(xù)明確,3號(hào)公告補(bǔ)充了上述兩項(xiàng)所得來(lái)源地的確定原則。

值得關(guān)注的是,公告對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的來(lái)源地判定進(jìn)行了補(bǔ)充:被投資方為境外企業(yè)或其他組織的,相應(yīng)的權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為境外所得,這是中國(guó)個(gè)人所得稅制度下一直以來(lái)施行的規(guī)定。然而,3號(hào)公告在這個(gè)一般原則下引入了一個(gè)例外情況:轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn),轉(zhuǎn)讓前三年(連續(xù)36個(gè)公歷月份)內(nèi)的任一時(shí)間,被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來(lái)自位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的,取得的所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

觀察與關(guān)注

根據(jù)中國(guó)個(gè)人所得稅法,非居民個(gè)人的境外所得,無(wú)住所居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的,其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或個(gè)人支付的所得,不需要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。3號(hào)公告出臺(tái)前,轉(zhuǎn)讓境外公司的股權(quán)所得通常視為來(lái)源于境外的所得,因此上述符合條件的無(wú)住所個(gè)人不需要就相關(guān)轉(zhuǎn)讓所得繳納中國(guó)個(gè)人所得稅。然而,3號(hào)公告施行后,若該個(gè)人轉(zhuǎn)讓的境外公司的主要資產(chǎn)直接或間接來(lái)自于中國(guó)不動(dòng)產(chǎn),則轉(zhuǎn)讓所得被納入了中國(guó)的稅網(wǎng)。

注意要點(diǎn)

A、將轉(zhuǎn)讓境外成立的以中國(guó)不動(dòng)產(chǎn)為主的公司股權(quán)取得的所得判定為來(lái)源于中國(guó)的所得,是中國(guó)個(gè)人所得稅法下來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)的重大變化。投資于中國(guó)的外籍個(gè)人,需要特別關(guān)注相應(yīng)的中國(guó)個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

B、中國(guó)的企業(yè)所得稅法制度下,非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)的股權(quán)屬于境外來(lái)源所得,一般無(wú)需繳納中國(guó)企業(yè)所得稅。但是如果該交易目的是為了間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)或位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn),逃避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的,中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用企業(yè)所得稅法下的一般反避稅規(guī)則,將該間接轉(zhuǎn)讓交易重新定性為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)或中國(guó)房地產(chǎn),從而對(duì)交易征稅。可見(jiàn),對(duì)于間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易是否應(yīng)在中國(guó)征稅,中國(guó)企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法下的3號(hào)公告采取了不同的理論規(guī)則。事實(shí)上,中國(guó)的個(gè)人所得稅法下也已經(jīng)引入了一般反避稅規(guī)則,但此次3號(hào)公告用改變來(lái)源地規(guī)則而非一般反避稅規(guī)則來(lái)判定以房地產(chǎn)為主的間接轉(zhuǎn)讓交易的個(gè)人所得稅的征稅權(quán)。

C、 3號(hào)文僅明確了個(gè)人所得稅法下轉(zhuǎn)讓以中國(guó)房地產(chǎn)為主的境外企業(yè)股權(quán)的來(lái)源地判定問(wèn)題,未來(lái)如何進(jìn)行征管等實(shí)際操作,還有待財(cái)政部和稅務(wù)總局的進(jìn)一步澄清。

3號(hào)公告原文

關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告

財(cái)政部稅務(wù)總局公告 2020年第3號(hào)

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下稱個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例),現(xiàn)將境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策公告如下:

一、下列所得,為來(lái)源于中國(guó)境外的所得:

(一)因任職、受雇、履約等在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得;

(二)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得;

(三)許可各種特許權(quán)在中國(guó)境外使用而取得的所得;

(四)在中國(guó)境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所得;

(五)從中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得;

(六)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得;

(七)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)(以下稱權(quán)益性資產(chǎn))或者在中國(guó)境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。但轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn),該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年(連續(xù)36個(gè)公歷月份)內(nèi)的任一時(shí)間,被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來(lái)自位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的,取得的所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得;

(八)中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得;

(九)財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的,按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、居民個(gè)人應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,按照以下方法計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)和境外所得應(yīng)納稅額:

(一)居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的綜合所得,應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額;

(二)居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的經(jīng)營(yíng)所得,應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額。居民個(gè)人來(lái)源于境外的經(jīng)營(yíng)所得,按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損,不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額,但可以用來(lái)源于同一國(guó)家(地區(qū))以后年度的經(jīng)營(yíng)所得按中國(guó)稅法規(guī)定彌補(bǔ);

(三)居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得(以下稱其他分類所得),不與境內(nèi)所得合并,應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

三、居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)來(lái)源于中國(guó)境外的所得,依照所得來(lái)源國(guó)家(地區(qū))稅收法律規(guī)定在中國(guó)境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應(yīng)納稅額中抵免。

居民個(gè)人來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他分類所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額為其抵免限額,按照下列公式計(jì)算:

(一)來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))綜合所得的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得依照本公告第二條規(guī)定計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅額×來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))的綜合所得收入額÷中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)

(二)來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得依照本公告第二條規(guī)定計(jì)算的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額×來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額合計(jì)

(三)來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))其他分類所得的抵免限額=該國(guó)(地區(qū))的其他分類所得依照本公告第二條規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額

(四)來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))所得的抵免限額=來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))綜合所得抵免限額+來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))經(jīng)營(yíng)所得抵免限額+來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))其他分類所得抵免限額

四、可抵免的境外所得稅稅額,是指居民個(gè)人取得境外所得,依照該所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))稅收法律應(yīng)當(dāng)繳納且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額。可抵免的境外所得稅額不包括以下情形:

(一)按照境外所得稅法律屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額;

(二)按照我國(guó)政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排(以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定)規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額;

(三)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;

(四)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?

(五)按照我國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。

五、居民個(gè)人從與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家(地區(qū))取得的所得,按照該國(guó)(地區(qū))稅收法律享受免稅或減稅待遇,且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的,該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個(gè)人實(shí)際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報(bào)稅收抵免。

六、居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))的所得實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額,低于依照本公告第三條規(guī)定計(jì)算出的來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))該納稅年度所得的抵免限額的,應(yīng)以實(shí)際繳納稅額作為抵免額進(jìn)行抵免;超過(guò)來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))該納稅年度所得的抵免限額的,應(yīng)在限額內(nèi)進(jìn)行抵免,超過(guò)部分可以在以后五個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

七、居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。

八、居民個(gè)人取得境外所得,應(yīng)當(dāng)向中國(guó)境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有任職、受雇單位的,向戶籍所在地或中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的,選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶籍的,向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

九、居民個(gè)人取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的,取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度,為境外所得對(duì)應(yīng)的我國(guó)納稅年度。

十、居民個(gè)人申報(bào)境外所得稅收抵免時(shí),除另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證,未提供符合要求的納稅憑證,不予抵免

居民個(gè)人已申報(bào)境外所得、未進(jìn)行稅收抵免,在以后納稅年度取得納稅憑證并申報(bào)境外所得稅收抵免的,可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進(jìn)行抵免,但追溯年度不得超過(guò)五年。自取得該項(xiàng)境外所得的五個(gè)年度內(nèi),境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實(shí)際繳納稅額發(fā)生變化的,按實(shí)際繳納稅額重新計(jì)算并辦理補(bǔ)退稅,不加收稅收滯納金,不退還利息。

納稅人確實(shí)無(wú)法提供納稅憑證的,可同時(shí)憑境外所得納稅申報(bào)表(或者境外征稅主體確認(rèn)的繳稅通知書)以及對(duì)應(yīng)的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。

十一、居民個(gè)人被境內(nèi)企業(yè)、單位、其他組織(以下稱派出單位)派往境外工作,取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得,由派出單位或者其他境內(nèi)單位支付或負(fù)擔(dān)的,派出單位或者其他境內(nèi)單位應(yīng)按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款。

居民個(gè)人被派出單位派往境外工作,取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得,由境外單位支付或負(fù)擔(dān)的,如果境外單位為境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)(以下稱中方機(jī)構(gòu))的,可以由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)預(yù)扣稅款,并委托派出單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。中方機(jī)構(gòu)未預(yù)扣稅款的或者境外單位不是中方機(jī)構(gòu)的,派出單位應(yīng)當(dāng)于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況,包括:外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號(hào)碼、職務(wù)、派往國(guó)家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、派遣期限、境內(nèi)外收入及繳稅情況等。

中方機(jī)構(gòu)包括中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織以及國(guó)家機(jī)關(guān)所屬的境外分支機(jī)構(gòu)、子公司、使(領(lǐng))館、代表處等。

十二、居民個(gè)人取得來(lái)源于境外的所得或者實(shí)際已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅額為人民幣以外貨幣,應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十二條折合計(jì)算。

十三、納稅人和扣繳義務(wù)人未按本公告規(guī)定申報(bào)繳納、扣繳境外所得個(gè)人所得稅以及報(bào)送資料的,按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定處理,并按規(guī)定納入個(gè)人納稅信用管理。

十四、本公告適用于2019年度及以后年度稅收處理事宜。以前年度尚未抵免完畢的稅額,可按本公告第六條規(guī)定處理。下列文件或文件條款同時(shí)廢止:

1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào))第三條

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕44號(hào))

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和個(gè)人的外幣收入如何折合成人民幣計(jì)算繳納稅款問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕173號(hào))

特此公告。

財(cái)政部 稅務(wù)總局

2020年1月17日

推薦

我們的優(yōu)勢(shì)

全球50多個(gè)國(guó)家/地區(qū)設(shè)有辦事處 (以下部分地區(qū))

典型客戶案例

Vistra卓佳 | 瑞豐德永服務(wù)客戶

客戶反饋

  • 殷先生 富來(lái)森集團(tuán)經(jīng)理

    瑞豐德永讓我更加專心于產(chǎn)品和團(tuán)隊(duì),服務(wù)非常專業(yè)。和瑞豐德永合作,省心!
  • 紀(jì)螢 貝塔斯曼集團(tuán)董事

    專業(yè)的服務(wù),專業(yè)的知識(shí),瑞豐德永,值得信賴的合作伙伴。
  • 羅先生 GAITELY經(jīng)理

    在這次的服務(wù)過(guò)程中,現(xiàn)在的商務(wù)人員服務(wù)細(xì)致,專業(yè)認(rèn)真,達(dá)到了我們的工作要求,十分滿意。
  • 李先生 海康威視總經(jīng)理

    工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn),各階段進(jìn)度把握合理,準(zhǔn)確地滿足了我們對(duì)該項(xiàng)目的要求,希望未來(lái)有更多方面的緊密合作。
曰本A级毛片无卡免费视频| 无码熟熟妇丰满人妻啪啪喷水| 亚洲精品国自产拍在线观看 | 亚洲AV无码兔费综合| 伴郎粗大的内捧猛烈进出| 久久精品免费一区二区三区| 午夜爽爽爽男女免费观看影院| 边做边爱完整版MP3在线下载| 麻豆星空九一视频在线| 亚洲精品无码成人片在线观看| 国产精品久久久久久麻豆一区| 人人超碰人人超级碰国| 777777亚洲午夜成人| 久久人人爽人人爽人人片DVD | GAY欧美猛男巨大FUCKIN| 久久久久精品国产四虎1| 亚洲VA久久久噜噜噜熟女8| 国产丰滿老熟女多毛hD| 日韩国产欧美亚洲V片| JEALOUSVUE成熟五十| 男女做AJ视频免费的网站| 野花日本大全免费观看2019 | BT天堂新版中文在线地址| 快拨出天我是你母亲| 亚洲日韩精品无码AV成人小说| 国产在线 | 传媒麻豆| 无码成人免费AV片在线观看| 国产AV无码专区亚洲精品 | 99久久无色码中文字幕人妻| 乱人伦人妻中文字幕不卡| 野花高清中文免费观看视频| 久久精品国产网红主播| 亚洲色丰满少妇高潮18P| 精品无码国产自产拍在线观看| 亚洲AV中文乱码一区二| 国产真实强被迫伦姧女在线观看| 小SAO货撅起屁股扒开GIF动| 国产无人区一码二码三码MBA| 午夜福利国产成人A∨在线观看 | 日韩人妻无码一区二区三区| 成人国产精品一区二区网站免费 | 真人新婚之夜破苞第一次视频| 久久久久久久久久国产精品免费| 亚洲综合AV永久无码精品一区二| 久久狼人大香伊蕉国产 | 日产无人区一线二线三线| 草草久久久无码国产专区| 日韩免费无码专区精品观看| 公侵犯人妻一区二区三区免费| 少妇人妻精品一区二区| 国产精品美女久久久久久| 性少妇JEALOUSVUE成熟| 国精产品一二三四区产品| 亚洲国产成人无码AV在线影院L| 精品久久久久久久中文字幕| 亚洲综合无码精品一区二区三区 | 亚洲欧美乱日韩乱国产| 久久久精品人妻一区二区三区蜜桃| 亚洲乱码一区二区三区| 麻豆人妻无码性色AV专区 | 亚洲人成色777777精品百度| 国产日产欧美一区二区蜜桃| 亚洲AV永久无码区成人网站| 久久久久久成人毛片免费看| 中文字幕一精品亚洲无线一区| 欧美人禽猛交乱配视频网站| 拔萝卜在线视频免费观看| 日日麻批免费40分钟无码| 国产精品久久久久AAAA| 亚洲AV无码一区二区乱子伦AS| 久久狠色AV噜噜狠狠狠狠97| 2014AV天堂| 色一情一乱一伦一视频免费看| 国产老熟女狂叫对白| 亚洲欧美国产免费综合视频| 免费A级毛片无码无遮挡| 爆乳2把你榨干哦在线观看| 婷婷97狠狠成人免费视频| 娇妻在我面前被黑人撑爆| 真人性囗交69图片| 肉体粗喘娇吟国产AV精品| 国产人澡人澡澡澡人碰视频| 亚洲综合一区二区三区无码| 欧洲熟妇色ⅩXXXX欧美老妇| 国产成人亚洲精品| 亚洲永久无码7777KKK| 欧美丰满熟妇XXXX| 国产大片内射1区2区| 亚洲日韩看片成人无码| 欧美猛少妇性ⅩXXX| 国产成人高清精品免费软件| 亚洲色偷偷综合亚洲AV色欲| 秋霞电影高清完整版| 国产乱妇乱子视频在播放| 一二三四在线看日本高清| 人人人澡人人人妻人人人精品 | 永久免费看真人动漫网站| 人妻人人爽人人澡人人喊 | 天堂中文资源库官网| 精品人妻少妇嫩草AV无码专区 | JAVAPARSER偷乱中国| 无码专区人妻诱中文字幕| 久久亚洲色WWW成人| 大学生高潮无套内谢视频| 亚洲成在人线AV中文字幕喷水 | 欧美熟妇激情一区二区三区| 国产乱人伦偷精品视频色欲 | 日本少妇高潮喷水XXXXXXX| 国产在线精品成人一区二区三区| 97在线无码免费人妻短视频| 性XXⅩ欧美老妇肥老太| 欧美交换配乱吟粗大免费看| 国产视频一区二区| 999久久久无码国产精品| 小寡妇一夜要了六次| 女人高潮特级毛片| 国产一区二区三区好的精华液| 97成人无码免费一区二区中文| 无码人妻少妇伦在线电影| 免费体验120秒视频| 国产欧美精品一区AⅤ影院| 99久久婷婷国产综合精品| 亚洲AV无码国产精品色| 日本JAPANESE猛男GAY| 精品人妻伦一二三区久久| 大乱东京道一本热大交乱| 野花免费观看日本电视剧| 视频一区二区三区在线| 么公的粗大挺进了我的密道| 国产男男GaYGaY无套| XXXX内射美国老太太| 亚洲人成在线观看无码| 少妇高潮惨叫久久久久久 | 国产95在线 | 免费| 中文字幕人妻AV一区二区| 亚洲AV成人片在线观看18| 人妻丝袜AV先锋影音先| 久久久久久精品一区二区三区日本 | 免费观看日本XXXXX视频高潮| 国产偷自视频区视频| 超碰97人人射妻| 在线永久免费观看黄网站| 亚欧成人无码AV在线播放| 人妻聚色窝窝人体www一区91| 精品一区二区三区在线播放视频 | 出租屋勾搭老熟妇啪啪| 中国帅气体育生GARY网站| 亚洲JIZZJIZZ中国妇女| 色婷婷五月色综合AⅤ小说| 欧美XXXX做受欧美88| 久久精品国产亚洲AV麻豆网站| 国产精品无卡毛片视频| 成年午夜免费AⅤ在线观看| 重囗味sm在线观看无码| 亚洲精品无码成人片久久不卡 | 丰满人妻熟妇乱又伦精品APP| 综合 欧美 小说 另类 图| 亚洲旡码A∨一区二区三区| 挺进邻居漂亮的娇妻| 欧美在线视频二区| 免费女同毛片在线播放| 精品国产欧美一区二区| 国产伦久视频免费观看视频 | 日本A级视频在线播放| 嫩草影院网站进入| 老师穿着旗袍肉色丝袜让我玩| 精品国产一区二区AV片| 国产小便视频在线播放| 国产精品VIDEOSSEX国产| 成人A片产无码免费视频在线观看| 99久久久成人国产精品免费| 在线精品国产成人综合| 一本大道大臿蕉无码视频| 亚洲精品成人A在线观看| 亚洲 校园 欧美 国产 另类| 图片区小说区激情春色| 色偷偷888欧美精品久久久| 人妻丰满熟妇aⅴ无码HD| 欧美黑人一区二区| 女人为啥摸几下就让进了| 免费观看黄A级毛片| 麻豆文化传媒WWW| 麻豆TV入口在线看| 久久综合久久鬼色| 久久久午夜成人噜噜噜| 久久久精品人妻一区二区三区GV | 久久无码人妻一区二区三区| 久久久久久精品免费免费HD| 久久久久久久精品免费| 久久综合给合久久狠狠狠97色6| 久久久久久精品免费免费R| 久久久久久亚洲AV无码专区| 久久久久亚洲精品无码网址色欲 | 成人久久免费网站| 成熟人妻视频一区区三区| 成人欧美日韩一区二区三区| 从厨房到餐桌JOYCE| 丰满多毛的大隂户视频| 国产JIZZJIZZ全部免费看| 国产成人久久久精品二区三区| 国产成人精品午夜视频| 国产免费AV片在线观看| 韩国V欧美V亚洲V日本| 精产国品一二三产品区别在哪| 精品无码久久久久国产动漫3D| 精品无码久久久久国产| 老汉粗大不带套怀孕| 奶头被几个流浪汉吃肿了| 欧美A片XⅩX黑人性受| 人妻去按摩店被黑人按中出| 少妇被粗大的猛进出69影院| 无码人妻丰满熟妇区96| 亚洲AV无码一区二区一二区| 亚洲色精品一区二区三AI女星 | 私はあなたを爱しています怎么读| 调教小奴高潮惩罚PLAY道具 | 堕落的人妻1―10雨柔| 国产成人精品免费视频网页大全| 国产精品亚洲A∨天堂| 娇喘潮喷抽搐高潮在线视频| 久久天天躁狠狠躁夜夜AV| 男生女生一起相差差差差| 人人做人人爱在碰免费| 铜铜铜铜铜铜铜好多水| 亚洲国产综合精品 在线 一区| 一边喂奶一边挨CAO| 7777久久亚洲中文字幕蜜桃| 差差差很疼视频30分钟无掩盖| 国产超碰人人爽人人做| 机长脔到她哭H粗话H| 乱码人妻Av一区二区三区| 欧美性猛烈XXXX极品少妇| 日韩人妻无码精品久久久不卡| 无码人妻精品一区二区三区99不卡| 亚洲第一天堂成人网站| 中文人妻AV大区中文不卡| 车子一晃一晃的就C进去了肉| 国产精品精华液网站| 精品一区二区三区在线视频| 女人越喊男人越往里寨电视剧| 少妇 黑人 欧美 亚洲| 亚洲AV综合A∨一区二区| 中文人妻无码一区二区三区在线 | 成人A级毛片免费观看| 国产女人18毛片水真多| 久久影院九九被窝爽爽| 日本强好片久久久久久AAA | 国产精品久久久久AV福利动漫| 久久精品国产精品国产精品污| 欧美性VIDEOS高清精品| 香蕉直播永久免费版APP| 一区二区伊人久久大杳蕉| 超碰97人人做人人爱可以下载| 国产午夜福利精品久久2021| 妺妺窝人体色WWW聚色窝丿 | 香港A级毛片经典免费观看| 一面膜上边一面膜下边53分钟| 差差差很疼30分钟的视频| 激情国产AV做激情国产爱| 欧美激情精品久久久久久黑人| 无码色AV一二区在线播放 | 久久精品国产久精国产思思| 人人妻人人澡人人爽人人精品图片 | 51CG9热心的朝阳群众| 国产成人午夜性A一级毛片老女人 国产成人午夜无码电影在线观看 国产成人午夜精品影院 | 学渣含着学霸几巴的写作业视频| 中国熟妇人妻XXXXXHD| 国产极品美女高潮无套在线观看| 久久人人爽人人爽AV片| 天美传媒自制剧免费观看 | 日本人妻熟妇BBBBB| 亚洲国产精品无码久久98| 锕锕锕锕锕锕~好深啊APP| 幻女BBWXXXX非洲黑人| 人与畜禽交互MOUSE| 亚洲熟妇无码久久精品导航| 成 人 H动 漫在线播放日本| 久久精品国产亚洲AV忘忧草18| 色欲色香天天天综合网WWW| 一本一道波多野毛片结衣AV黑人| 国产成 人 在线观看 亚洲 | 亚洲欧洲∨国产一区二区三区| 成人国产精品秘片多多| 久久伊人色AV天堂九九| 无码人妻丰满熟妇区五十路百度| 50妺妺窝人体色聚窝窝www| 黑巨人的又黑又大又长| 日韩人妻无码精品系列| 在线爱色视频观看免费视频| 国产精品亚洲第一区焦香味| 欧洲S码亚洲M码精品一区| 亚洲熟妇色XXXXX高潮喷水| 国产成人无码国产亚洲| 欧美人与劲物XXXXZ0OZ| 亚洲久热无码中文字幕人妖| 国产AV电影区二区三区曰曰骚网| 妺妺窝人体色WWW看人体| 亚洲精华液一二三产区| 国产AV妓女影视妓女影院| 欧美老肥妇多毛XXXXX| 亚洲精品自在在线观看| 国产成人亚洲综合| 秋霞午夜成人久久电影网| 夜夜高潮次次欢爽AV女| 国内精品久久久人妻中文字幕 | 乳奴调教榨乳器拘束机器| 中文在线っと好きだった官网| 国产在线视欧美亚综合| 少妇被躁爽到高潮无码| FREE性欧美高清VIDEOS| 久久青草精品38国产| 亚洲AV无码专区青青草原| 丁香婷婷激情综合俺也去| 年轻老师的滋味5| 一边亲着一面膜下奶韩剧| 精品国产迷系列在线观看| 午夜免费福利小电影| 成人午夜福利免费体验区| 欧美黑人XXXX性高清版| 在线观看激情无码成人AV| 久草玖玖玖爱在线资源| 亚洲AV成人综合网伊人| 国产果冻豆传媒麻婆精东影视| 日本做受高潮好舒服视频| XXXX黑大荫茎XXXX| 欧美成人V片观看| 中文字幕无码家庭乱欲| 久久久久久久精品免费老鸭窝| 亚洲国产精品一区第二页| 国产无遮挡又黄又爽不要VIP软| 天堂А√在线最新版在线8| 差差差30分钟视频轮滑免费| 强奷高H猛烈失禁潮喷播放| 51成品网站W灬源码1688| 米奇7777狠狠狠狠视频影院| 伊人天天久大香线蕉AV色| 久久久久人妻精品一区三寸蜜桃| 亚洲欧洲成人A∨在线观看| 狠狠色合综情丁香五月| 亚洲 另类 日韩 制服 无码| 国产乱人伦偷精品视频下| 无套内谢少妇毛片免费看看| 国产高颜值大学生情侣酒店| 四虎影视APP IOS| 国产VIDEOSSEX精品| 熟妇熟女乱妇乱女网站| 绯色AV一区二区三区蜜臀| 色婷婷粉嫩AV精品综合在线| 公么的大龟征服了我BD| 熟妇人交VIDEOS复古 | 亚洲一线产区和二线产区的区别 | 97色偷偷色噜噜男人的天堂| 免费人成在线观看视频播放| 最新版天堂资源中文官网| 男女24式动态图| AV免费无码天堂在线| 人妻AV中文字幕无码专区| 被按摩的人妻中文字幕| 日韩AV一区二区三区| 国产AV激情久久无码天堂| 无码国产欧美日韩精品| 国产午夜男女爽爽爽爽爽| 亚洲国产精品VA在线播放| 久久AV无码专区亚洲AV桃花岛| 亚洲午夜久久久久妓女影院| 猫咪AV最新永久网址无码| 99精品久久久久久久婷婷| 情侣过夜的男生会忍住吗| 东北老熟女疯狂作爱视频| 挺进去岳就不挣扎了在线观看| 国产日产高清欧美一区| 亚洲精品成人AV在线| 久久一本精品久久精品66| 99亚偷拍自图区亚洲| 日韩AV无码社区一区二区三区| 国产L精品国产亚洲区久久| 无码中文字幕AV久久专区| 韩国AV一区二区| 一本一道AV无码中文字幕麻豆 | 琪琪无码午夜伦埋影院| 波多野结衣AV黑人在线播放| 色欲久久久天天天综合网精品 | 精品成人一区二区三区四区| 野花社区WWW官网在线观看| 浓精喷进老师黑色丝袜| 成 人 免 费 黄 色 网站无| 无码成A∧人片在线播放| 精品国产免费人成网站| 中央气象台1一7天降水量预报图| 日本XXXX裸体XXXX| 国产精品无码一区二区三区不卡 | 人人妻人人爽人人爽| 国产白嫩护士在线播放| 亚洲 欧美 中文 日韩AⅤ| 久久久久久精品成人网站| AV影音先锋天堂网| 婷婷综合久久中文字幕蜜桃三电影| 精东传媒VS天美传媒电影| 60老妇VIDEOXXX| 特级做A爰片毛片免费看108| 精品午夜中文字幕熟女人妻在线| 97人妻精品一区二区三区| 天天想你在线观看完整版电影| 精品国品一二三产品区别在线观看 | 人妻少妇伦在线无码| 国产日产精品_国产精品毛片| 伊人精品无码AV一区二区三区| 日本经典片免费看| 国语做受对白XXXXmp4| AI换脸造梦JENNIE喷水|