一、信息化環(huán)境對(duì)的影響  

　　  

　　在信息技術(shù)迅速發(fā)展的今天，面臨的環(huán)境也開始走向信息化。其主要表現(xiàn)為：一方面?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)紛紛上網(wǎng)、開展網(wǎng)絡(luò)交易；另一方面又出現(xiàn)了大量虛擬企業(yè)和網(wǎng)絡(luò)公司。這些企業(yè)在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易、發(fā)布網(wǎng)絡(luò)信息的同時(shí)，又迫使記錄交易的會(huì)計(jì)工作走向網(wǎng)絡(luò)化，因此，這一系列環(huán)境的變化給傳統(tǒng)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。工作不再僅僅是單一地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見，而是還要對(duì)承載著電子數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和合法性等進(jìn)行鑒證，信息化環(huán)境下的目標(biāo)、對(duì)象、技術(shù)方法和風(fēng)險(xiǎn)等發(fā)生了很大的變化。信息化環(huán)境下的活動(dòng)發(fā)生了巨大的變化，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式在信息化環(huán)境下開始呈現(xiàn)出新的特征。  

　　  

　　二、信息化環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)要素的構(gòu)成  

　　  

　　(一)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)要素構(gòu)成傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式是在制度導(dǎo)向模式基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，以對(duì)被單位會(huì)計(jì)報(bào)表合法性和公允性等發(fā)表意見為目標(biāo)。因此，最初西方國(guó)家界推崇的風(fēng)險(xiǎn)要素包括固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)、控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)和檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)。其中固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)和控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)分別是評(píng)價(jià)被單位在沒有或存在相關(guān)內(nèi)部控制制度的情況下發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊等的可能性；并在此基礎(chǔ)上對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)進(jìn)行評(píng)估與測(cè)算。目的是在可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表恰當(dāng)?shù)囊庖姟ｋm然這種方法較之制度導(dǎo)向前進(jìn)了一大步，使效率提高、風(fēng)險(xiǎn)降低，但在實(shí)踐中，隨著被單位所面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，使得該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式在實(shí)踐中無法發(fā)現(xiàn)很多舞弊行為，越來越不能完全滿足政府和社會(huì)公眾的需要。  

 

　　在原有模型下，如果被單位員工上下串通一氣進(jìn)行舞弊、尤其是管理層操縱下的舞弊，很可能會(huì)因?yàn)閮?nèi)部控制的測(cè)試有效，進(jìn)而導(dǎo)致執(zhí)行了較少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，而使被單位的重大錯(cuò)漏報(bào)沒有被發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致失敗。這種失敗的主要原因在于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型在特定復(fù)雜的環(huán)境下失靈，再按常規(guī)方法實(shí)施程序必然最終導(dǎo)致失敗。在美國(guó)的安然丑聞的發(fā)生后，就直接導(dǎo)致了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型遭到廣泛質(zhì)疑而推進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的進(jìn)一步發(fā)展。  

 

　　在這樣的背景下，國(guó)際和保證準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)原來的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則作了重要修訂，并于2003年10月發(fā)布了三個(gè)新國(guó)際準(zhǔn)則：即第315號(hào)《了解被單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》；第330號(hào)《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》；第500號(hào)(經(jīng)修改)《證據(jù)》；并要求從2004年12月15日開始執(zhí)行新的準(zhǔn)則。新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念并重建風(fēng)險(xiǎn)模型：“風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。新風(fēng)險(xiǎn)模型針對(duì)傳統(tǒng)模型缺陷，強(qiáng)調(diào)工作以發(fā)現(xiàn)與評(píng)估被單位財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，引導(dǎo)人員緊緊圍繞著評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序、分配資源，以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)和達(dá)到目標(biāo)。